建筑業(yè)“營(yíng)改增”將給建筑業(yè)和建筑企業(yè)帶來(lái)多種影響，本文主要結(jié)合建筑企業(yè)實(shí)際情況，就“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的影響及應(yīng)對(duì)措施做簡(jiǎn)要探討。

“營(yíng)改增”對(duì)目前造價(jià)體系的沖擊和影響

一旦建筑業(yè)“營(yíng)改增”試行全面鋪開，其對(duì)建筑業(yè)現(xiàn)行造價(jià)體系的沖擊和影響將不可估量，因此造價(jià)體系的修訂迫在眉睫。

1.“營(yíng)改增”改變現(xiàn)行造價(jià)體系的計(jì)稅模式

目前建筑業(yè)“營(yíng)改增”尚未實(shí)施，現(xiàn)行建筑業(yè)稅費(fèi)的取費(fèi)方式仍采用記取綜合稅率的方式，即為整個(gè)造價(jià)的3.41%。而一旦建筑業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”之后，其不再適用原營(yíng)業(yè)稅3%的稅率，其課稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化。因此，“營(yíng)改增”后現(xiàn)有造價(jià)模式必須改變，必須出臺(tái)與之相對(duì)應(yīng)的增值稅稅率配套工程造價(jià)和計(jì)價(jià)體系，否則建筑業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)將無(wú)章可循，招投標(biāo)也將失去相關(guān)政策支持和法律依據(jù)。

2.現(xiàn)行造價(jià)體系修訂的現(xiàn)實(shí)性分析

一是由于復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境。我國(guó)現(xiàn)行建筑產(chǎn)品定價(jià)模式、計(jì)價(jià)方式，與殘酷的市場(chǎng)環(huán)境之間，存在著政策制度和實(shí)際操作上的矛盾。如果沒有合適的配套過(guò)渡政策，“營(yíng)改增”恐將導(dǎo)致房地產(chǎn)開發(fā)商成本上升，而這部分增加的成本很有可能會(huì)轉(zhuǎn)嫁至購(gòu)房者。二是由于無(wú)法轉(zhuǎn)嫁的高額稅負(fù)。中國(guó)建設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)曾通報(bào)了對(duì)66家建筑施工企業(yè)“營(yíng)改增”的調(diào)研測(cè)算情況，該測(cè)算按規(guī)定進(jìn)行了理論和實(shí)際兩種測(cè)算，其結(jié)果反差較大。其中，理論測(cè)算結(jié)果顯示，“營(yíng)改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%；而實(shí)際測(cè)算結(jié)果則是：平均增加稅負(fù)為93%，折合營(yíng)業(yè)稅稅率是5.8%，約增加2.8個(gè)百分點(diǎn)。
3.“營(yíng)改增”將使工程造價(jià)價(jià)稅分離 更為徹底

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，將使建筑行業(yè)所有環(huán)節(jié)都繳納增值稅，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷，人工、材料和機(jī)械等全都實(shí)現(xiàn)價(jià)稅分離，要求在信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)的采集方面都要考慮增值稅的因素，組價(jià)過(guò)程的復(fù)雜程度會(huì)有提高，但計(jì)價(jià)體系會(huì)更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，實(shí)現(xiàn)價(jià)稅徹底分離。

關(guān)于工程預(yù)算計(jì)價(jià)模式調(diào)整建議

增值稅作為價(jià)外稅，其稅負(fù)理論上應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，完全顛覆了原來(lái)建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。在國(guó)外執(zhí)行增值稅國(guó)家多為價(jià)稅分離的報(bào)價(jià)模式。經(jīng)過(guò)我們的測(cè)算及與企業(yè)內(nèi)外部預(yù)算定額人員的溝通，通過(guò)價(jià)稅分離模式修改原有定額取費(fèi)原則來(lái)適應(yīng)稅制改革，基本模式尚待驗(yàn)證。

1.實(shí)行完全的價(jià)稅分離

也即在現(xiàn)有報(bào)價(jià)的基礎(chǔ)上，扣除原有計(jì)取稅費(fèi)3.41%后，再行將原材料報(bào)價(jià)中已包含的稅費(fèi)扣除，實(shí)現(xiàn)真正的裸價(jià)。在裸價(jià)的基礎(chǔ)上重新組價(jià)，細(xì)化調(diào)研各種材料價(jià)格由于開具增值稅抵扣專票后，是否存在除稅外的市場(chǎng)價(jià)格上行因素，重新確定取費(fèi)價(jià)格。這種測(cè)算方式，我們認(rèn)為會(huì)使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。如投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料等直接成本不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際施工中，在編制標(biāo)書中卻很難準(zhǔn)確預(yù)測(cè)有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。這就需要大面積地開展不同項(xiàng)目類型的測(cè)算工作，通過(guò)數(shù)據(jù)積累，形成可控的“市場(chǎng)價(jià)格上行因素”。

原按工程結(jié)算收入計(jì)算的營(yíng)業(yè)稅不再收取，稅金編制中反映的是市場(chǎng)信息價(jià)格（不含稅）與增值稅及附加稅費(fèi)之和。根據(jù)數(shù)學(xué)測(cè)算模型，完全價(jià)稅分離將會(huì)降低收益6.02%。

如果保持原有收益不變：

市場(chǎng)上行因素*1.11=6.03%*營(yíng)改增前總造價(jià)，

市場(chǎng)上行因素=5.4%*營(yíng)改增前總造價(jià)，

即“市場(chǎng)價(jià)格上行因素”約為原有含稅總造價(jià)的5%～6%。

2.記取綜合稅負(fù)

即在現(xiàn)有報(bào)價(jià)體系的基礎(chǔ)上，不做大的修改，僅將原取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)中的3.41%修改為經(jīng)過(guò)大量數(shù)據(jù)測(cè)算的建筑行業(yè)平均綜合稅負(fù)。這是對(duì)現(xiàn)有工程造價(jià)體系最簡(jiǎn)單的修訂方式，但如何確認(rèn)平均綜合稅負(fù)卻是棘手的問(wèn)題。這種綜合稅負(fù)取費(fèi)方式，實(shí)際上是以計(jì)劃管市場(chǎng)，我們認(rèn)為可以作為解決建筑業(yè)營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)要求的過(guò)渡政策。根據(jù)上述實(shí)例測(cè)算，綜合稅負(fù)應(yīng)該增加6個(gè)點(diǎn)左右。

3.按照稅法規(guī)定調(diào)整計(jì)稅稅率

根據(jù)財(cái)政部、國(guó)稅總局下發(fā)的《關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）和《關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》，方案明確建筑業(yè)也由3%的營(yíng)業(yè)稅改為11%的增值稅。按照目前定額取稅的模式，也可將3%的營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為11%，分項(xiàng)計(jì)價(jià)模式不做修改。這種做法有稅法作為政策支持，能得到施工企業(yè)的認(rèn)可。但在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，由于施工企業(yè)相對(duì)弱勢(shì)，基本不太可能爭(zhēng)取到定額指導(dǎo)的造價(jià)總額。而我們所做的價(jià)稅完全分離模式測(cè)算結(jié)果與稅率直接轉(zhuǎn)換不變更原有分項(xiàng)計(jì)價(jià)的測(cè)算結(jié)果相差不大。

“營(yíng)改增”形勢(shì)下計(jì)價(jià)體系相關(guān)配套政策建議

1.勞務(wù)分包稅負(fù)不宜增加

分包成本支出占總成本的比例大約50%左右，而除專業(yè)分包外，占總成本20%～30%的勞務(wù)分包基本都是純?nèi)斯べM(fèi)，除小型機(jī)具等可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅外，基本無(wú)法取得任何其他進(jìn)項(xiàng)稅票，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后這部分勞務(wù)分包只要稅負(fù)提高就會(huì)將增加的成本轉(zhuǎn)嫁到總承包單位。考慮到工程造價(jià)實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)增長(zhǎng)的因素，為促進(jìn)建筑勞務(wù)行業(yè)規(guī)范化發(fā)展，建議對(duì)勞務(wù)企業(yè)認(rèn)定一般納稅人資格，如若執(zhí)行11%的增值稅率，對(duì)于超出現(xiàn)行實(shí)際營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)3%的部分實(shí)行即征即退政策和定期審查的管理方式。

2.建筑業(yè)營(yíng)改增執(zhí)行過(guò)渡期政策

建筑業(yè)的新老項(xiàng)目不能“一刀切”，由于建筑項(xiàng)目施工周期長(zhǎng)、跨度大，在稅制改革銜接上建議執(zhí)行“老合同老辦法，新合同新規(guī)定”的思路，對(duì)原有未執(zhí)行完成的老合同繼續(xù)沿用現(xiàn)有政策，不修改定額取費(fèi)，不修改稅款繳納比例及方式，實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)平穩(wěn)過(guò)渡。

3.甲供材要從經(jīng)濟(jì)合同中給予約束

對(duì)于已經(jīng)執(zhí)行增值稅的建設(shè)單位，如工業(yè)企業(yè)建設(shè)廠房，如果整體工程全部承包給總包單位，取得的增值稅抵扣發(fā)票僅為造價(jià)總額的11%，但工業(yè)企業(yè)如果采取分項(xiàng)發(fā)包，17%抵扣稅率的材料自行采買 ，那總包單位就無(wú)法實(shí)現(xiàn)人、材、機(jī)的工程總承包，工程造價(jià)體系就會(huì)面臨被肢解的窘境。總包企業(yè)也只能啃抵扣率較低、建設(shè)單位無(wú)法直接分包部分的雞肋，這將極大地?fù)p害總承包企業(yè)的利益，無(wú)論是從產(chǎn)值、收益、規(guī)模看，對(duì)總包企業(yè)都是極大的打擊，工程造價(jià)體系將不復(fù)存在。建議從總承包經(jīng)濟(jì)合同中給予約定，建設(shè)單位在發(fā)包過(guò)程中，不得分拆工程建設(shè)主體。

4.全行業(yè)統(tǒng)一執(zhí)行不搞試點(diǎn)

由于建筑業(yè)的特殊性，其產(chǎn)品不局限于一省一市。如本次建筑業(yè)稅制改革試點(diǎn)僅在個(gè)別地區(qū)實(shí)施，必然帶來(lái)試點(diǎn)地區(qū)項(xiàng)目與非試點(diǎn)地區(qū)項(xiàng)目、試點(diǎn)納稅人與非試點(diǎn)納稅人之間的稅制銜接問(wèn)題。建議對(duì)建筑全行業(yè)實(shí)現(xiàn)稅制改革的“政策一致化、鏈條完整化、執(zhí)行統(tǒng)一化”。 如試點(diǎn)政策已整裝待發(fā)，可考慮僅就試點(diǎn)地區(qū)承接的項(xiàng)目執(zhí)行增值稅，而非試點(diǎn)地區(qū)的建筑企業(yè)，將建筑業(yè)稅制改革的不確定影響降至最低。

5. 實(shí)現(xiàn)部分輔助材料非票抵扣

由于施工項(xiàng)目分散性大，地方性政策及環(huán)境決定了部分采購(gòu)于當(dāng)?shù)氐妮o助材料無(wú)法取得合法抵扣發(fā)票，建議參照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅[2012]38號(hào)）的規(guī)定 ，憑雙方簽認(rèn)的采購(gòu)單核定合理的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率。

原增值稅主要適用于第二產(chǎn)業(yè)，原營(yíng)業(yè)稅主要適用于第三產(chǎn)業(yè)。“營(yíng)改增”統(tǒng)一了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收制度，平衡了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，特別是解決了第三產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅問(wèn)題，將加快第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)而對(duì)擴(kuò)大就業(yè)、增加居民收入、提高消費(fèi)水平產(chǎn)生間接的影響。對(duì)于企業(yè)而言，原增值稅納稅人向“營(yíng)改增”納稅人購(gòu)買應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以得到抵扣，稅負(fù)得以下降，而由于建筑行業(yè)的特殊性，“營(yíng)改增”工作牽一發(fā)而動(dòng)全身，必須有完善的配套措施，才能穩(wěn)步推進(jìn)稅務(wù)改革工作。企業(yè)層面只要能夠加強(qiáng)內(nèi)部管理，規(guī)范發(fā)票管理工作，提高可以抵扣的比例，加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)回收，降低資金流出壓力，細(xì)化商務(wù)合約管理，執(zhí)行國(guó)家最新配套措施，必然能夠充分享受到稅務(wù)改革的紅利，不斷提升企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。